作业基础预算问题我们留在第六章中简要地介绍过，且编制预算的方法主要是弹性预算法。下面我们从持续改善的角度进一步通过不例详细地对作业弹性预算问题进行讨论。
    (一)作业弹性预算与持续改善
    正如第五章所指出的．作业成本计算与传统成本计算的主要区别在于：前者以多种动因归集和分配产品成本，而后者则是以单一动因归集和分配生产成本。因此，作业成本信息更为准确。作业弹性预算建立在作业成本信息基础之上。它可以帮助管理者更加合理地预计作业成本的变化情况，制定作业改善计划，并监控作业改善的实施。
    使用作业弹性颈算分析作业业绩持续改善时的基本思路是：
    1．以作业成本为基础将成本划分为固定成本和变动成本，并对作业变动成本进行重点分析。当管理人员了解了作业成本的变动情况之后，就可以用作业弹性预算法对作业用量改变时的作业成本的变动情况进行估计。
    2．利用差异分析的方法，将作业成本分成增值和非增值两部分，以区分价格影响和用量影响，反映出已使用和未使用作业能力的成本。
    3.计算出不同作业用量水平下的成本情况之后．进一步计算出实施改善期作业标准的预计成本。
    4．最后，通过采用作业弹性预算法，使传统的业绩预算报告得到显著地改善。
    (三)作业预算与作业业绩差异的进一步分析
    预算和业绩的差异分析固然重要，但它不能提示出哪些地方需要改善，也无法提示企业已经取得哪些改善。为了更好地实施业绩改善，管理人员需要知道究竟浪费在什么地方、什么地方需要进一步改善。因此，我们需要对差异分析进一步拓展。具体来说，将预算内作业划分为增值和非增值两类，确认与每一作业相关的成本动因的标准数量，以使作业弹性预算法与企业持续改善的目标相联系，并为管理人员进行计划和控制提供更为详细的信息。具体差异分析的内容包括固定作业差异分析和变动作业预算差异分析。
    1．固定作业差异的具体分析
    固定作业差异的具体分析包括耗费差异、数量差异和闲置能力差异。
    (1)耗费差异和数量差异。
    为了向管理人员提供更为详尽的信息，减少过剩作业的资源耗费，实现作业改善．我们可以进一步把弹性固定预算差异进行分解。弹性固定预算差异的分解，可以按照实际取得的作业水平(实际作业能力，AQ)和应耗用的作业增值标准数量(5Q)这两种作业水平进行分解。其具体公式为：
    耗费差异＝实际固定成本一(固定作业分配率×实际作业能力)
    =实际固定成本-〔SP×AQ)
    数量差异＝(固定作业分配率×实际作业能力)
    一(固定作业分配率×应耗用的作业增值标准数量)
    预算总差异＝耗费差异十数量差异   
    (2)闲置能力差异。
    数量差异提示了通过作业分析和管理可能达到的改善水平。然而，在上述例子中，作业的供应是按“组”进行的(每组需一个检验员)，因此，作业的供应量和需求量(实际用量)之间存在不一致的情况。当这种差异大到—定程度时，管理人员就应采取措施以调整正在执行的作业量。为了能准确地确定需要调整的作业量的多少，通常我们要计算闲置能力差异这一指标。
    闲置能力差异，是指作业可用量与作业用量之间的差异。该差异的计算公式如下：
   设：AQ代表作业可用量(实际能力)；AU代表作业耗用量(实际执行作业次数)；
SP代表固定作业分配率。则：    闲置能力差异=AQ×SP—AU×SP
    ＝(AQ—AU)×SP
    2．变动作业预算差异分析
    变动作业预算差异可以分解为两个部分：变动耗费差异和变动效率差异。变动耗费差异是价格差异，只有当取得每单位资源的价格大于预期价格时才会发生。变动效率差异是执行作业的非增值成本。
    与固定作业预算差异分析相比，变动作业预算差异分析相对简单。变动作业成本不存在闲置能力差异。因为在生产中，资源是按需求量取得的，因而，实际用量总是等于作业取得的实际数。变动作业预算差异的计算公式如下：
    设：AP代表实际分配率；SP代表变动作业分配宰，则：
    耗费差异＝AP×AQ一SP×AQ=(AP—SP)×AQ
    效率差异；SP×AQ一SP×SQ=(AQ一6Q)×SP
    预算总差异=耗费差异十效率差异