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短期投资的分析  

 

     企业进行短期投资,其主要目的是利用暂时闲置的资金,购入能够随时变现的有价证券,如股票、国库券、金融债券、企业债券等,以获得高于银行存款利率的收益。


     分析短期投资的流动性应注意的问题为:


     第一,有价证券的性质。作为短期投资确认的有价证券,应当符合以下两个条件:其一,能够在公开市场交易并且有明确市价(指在证券市场上挂牌的交易价格);其二,持有的投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性。因而,购入的股份有限公司的股权证不在此列,而年复一年列作短期投资的股票也应予以剔除。


     第二,分析短期投资增减变动情况及其原因,注意是否存在将长期投资任意结转为短期投资的现象。在实际工作中,一些企业为了提高流动比率指标而将长期投资随意结转为短期投资。如果发生这种现象,财务分析人员应予以调整。


     第三,短期投资的适度规模。企业将货币资金转换为有价证券,以获得额外收益,同时在需要时又可及时将其转换为现金。但短期投资只是利用企业暂时闲置的资金进行运作,若企业短期投资的规模过大,必然影响企业的正常生产经营,也有人为地将长期债券投资“挂账”之嫌,比如,企业出于商业目的而购入的主要客户的证券,因为企业不会将这些有价证券出售用于偿付短期债务。因此,按照谨慎性原则,可以将同一债务人年复一年在企业报表中列示的有价证券,视同长期投资。


     第四,短期投资的期末计价及其披露。由于短期投资这项资产主要是购入的能够随时变现的有价证券,其期末价值与期初相比往往上下波动较大。按照我国《企业会计准则-投资》的规定,短期投资在资产负债表上的披露应采用成本与市价孰低法,并计提短期投资跌价损失准备,确认当期投资损益。因此,短期投资期末计价应以净额作为计量依据,并在会计报表附注进行披露:①短期投资的期末市价;②短期投资跌价损失准备的计算方法;③当期发生的短期投资净损益。在实际工作中,一些企业持有的有价证券价格在会计期末大幅度下跌,却没有计提跌价准备,或者虽然计提了跌价准备,但是并没有按照会计期末的市场价格提取,其结果都会高估短期投资账面价值,虚增当期利润。遇到这种情形,财务分析人员当予以调整。


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