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资产审计之审查现金收付业务  

 

     现金收付业务的审查,主要是从现金收付业务的合法性及其会计记录的真实性、完整性与正确性等方面进行审计。审查时,一般是在上述对现金内部控制制度进行符合性测试和评价的基础上,抽查现金收付凭证和现金日记账的记录。审查的具体步骤和方法通常包括:


     1.现金收付业务真实性的审计。现金收付业务真实性的审计,主要是审查现金收付原始凭证和现金日记账。


     (1)审查现金日记账的记录。现金日记账的审查是现金收付业务审计的一个中心环节。通过现金日记账对应科目栏和摘要栏的记录,可以了解现金收付业务的来龙去脉,核查每项业务的合法性,并通过抽查现金收付业务的原始凭证,掌握账证相符的程度以及会计记录的真实性和正确性。审查现金日记账时,尤应注意大额现金收支事项,内部控制弱点事项和对应科目的异常事项。


     (2)审查现金收付凭证。对现金收付原始凭证的审计多采用审阅法进行,除检查凭证基本内容是否齐全外,要注意外来凭证有无涂改伪造等现象,对自制原始凭证要结合其存根,检查其保管是否良好,已使用过的收据和发票存根号码是否连续完整,未用过的或作废的收据和发票是否保存完整。现金收付凭证的审计,除采用审阅法外,必要时还应运用核对、查询等进行实质性审查,以确定凭证所反映的经济业务是否真实。


     2.现金收付业务的合法性的审计。现金收付业务的合法性审计,主要是审查企业是否存在隐匿现金收入和虚列现金支出等弊端。对隐匿现金收入的审查,主要应查明是否存在现金收款凭证少记金额,将现金科目账前页的结余额改小,出售废品的现金收入不入账,以及材料供应单位的退款不入账等情况。对虚列现金支出的审查,主要应查明是否存在现金付款凭证多记金额,加大现金日记账的支出金额,加大工资表的工资总额,盗用未盖“付讫”图章的费用单据重复报账冒领现金等情况。审计时,还应审查有无以现金作不合理、不合法的支出:①以现金支付回扣或好处费后,将其直接列入费用中;②截留现金收入形成“小金库”并以其支付回扣或好处费;③截留现金不入账,请客送礼、公款吃喝;④将不合法、不合理的现金支出虚拟为退货,开具红字发货票入账。还应注意审查被审企业非正常业务的重要的现金支出:支付给公司内部股东、董事、高级管理人员、一般职员、子公司、关联公司等巨额的现金,应注意确定这类支出是否经过适当的授权或批准;每一笔支出是否附有已经审核,合乎要求的原始凭证;每一笔支出是否已记入适当的会计账户,必要时还应查证现金支出所对应的明细账记录,核实业务的来龙去脉和实质。


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