分析评价成本内部控制制度，发现控制薄弱环节和审计重点厉行节约，反对浪费，努力降低生产成本，提高经济效益，是企业最重要的任务。从长远看，它关系到企业在激烈的市场竞争中能否生存下去并有所发展的大问题。企业要降低成本，提高效益，就必须建立完善的成本内部控制制度。

    成本内部控制制度是在企业生产活动中，根据既定的成本目标，运用一定的控制标准，对产品成本形成的整个过程进行全面、严格的监督。完善的成本内部控制制度具有重要作用，它既是保证实现成本目标和降耗增益的根本措施，又是保证正确计算产品成本，防止弄虚作假的重要手段。另外，企业成本内控工作的好坏，对审计工作有重大影响：对具有完善的成本内控制度的企业，审计的内容、范围和所花的审计时间就会较少，反之就多。因此，我们讨论生产成本审计，首先要从分析评价成本内部控制制度开始。

成本内部控制制度，包括成本发生之前、之中和之后的控制三大部分，现分述之。

    1.成本发生之前的控制。①产品设计要符合价值工程原理，即各部件的性能与耗费之比要合理，在保证产品一定质量、性能条件下，尽量选用廉价材料和耗料少、耗工少的设计方案。为此，需要产品设计人员掌握一定的成本核算知识或与财会人员配合，共同搞好产品设计；②应有完备、准确的计量设备，计量设备、计量器具要定期校验，并要求所有员工认真执行计量制度；③确定目标成本，编制落实成本计划。企业财务部门应根据上期实绩、同行业先进水平、上级要求、目标利润及未来经营环境的变化等诸多因素，确定先进可行的目标成本，并要求各职能部门在经过必要的论证基础上提出有关技术经济指标，财务部门综合目标成本和各种经济技术指标，编制出可靠的成本计划，并将其恰当地分解落实到各职能部门和基层环节，必要时还可实行模拟市场，以此监督各成本控制中心成本任务完成情况；④加强制度管理：要建立严格的内部牵制制度和成本责任制度，赏罚分明，不相容职务不能由一人充当，建立明确的费用开支范围和标准。

    2.成本发生之中的控制。①建立健全生产过程中的各种原始记录。应有的原始记录是否完善，实际记录的各种成本计算数据是否正确是生产成本审计应特别留意的重要问题，还要注意这些记录与财会部门的成本核算是否挂钩。在实际工作中，往往两者脱节，影响成本计算的准确性。一般说来，如果车间、班组有完整、可靠的原始记录，财会部门又是根据这些资料计算成本的，那末，成本的准确性就有了可靠基础；②对人、财、物资源消耗要有严格的审批制度，特别是对预算外的资源耗费必须履行特别审批手续。对实行报销制度的费用项目应有严格的报销审核手续。对资源耗费的具体控制应结合产量定额、工时定额、消耗定额、费用定额、质量标准和各种开支规定来实施，力求成本控制程序化和方法标准化、制度化，使之符合成本指标归口分级管理控制的原则，让各部门、岗位、个人的目标任务明确，控制责任清楚并相互制约；③对生产过程中发生的各种费用应有适当分类，并设立健全的费用明细分类账加以反映；④建立畅通的信息反馈通道。当任一环节实际发生的成本偏离预定标准时，要能及时分析偏差发生的原因、地点、责任者，能及时将这些信息向有关领导报告并及时采取对策，以便成本控制系统正常发挥作用。

    3.成本发生后的控制。成本发生后的控制主要是要求企业针对自身的生产特点和管理需要选择合适的成本计算方法，按照上级主管部门或企业自己制定的成本计算规程，及时、正确地计算实际成本，总结经验，吸取教训，分清责任，找准原因，以利下一会计期间的成本控制。

    生产成本的高低自然会受到原材料、设备等采购供应过程和料工费发生过程的影响，所以，在此之前本章介绍的其它内部控制措施，对于降低生产成本仍然起着直接或间接的作用，只不过在各自的经营活动过程，有着不同的控制重点而已。我们既不能顾此失彼，又不能要求任一经营环节的内控制度面面俱到，而放松了最重要的控制。

    值得一提的是，在我国公有制经济的企业里，成本内部控制制度不仅要设防其夸大成本避交所得税，而且更要注意防范其虚降成本，谎报利润，骗取荣誉和奖励等错误做法。其具体控制内容与前述大致相同。

    对企业成本内部控制制度的分析评价方法，就是将上述各应有的控制措施列成“内部控制调查表”，深入被审计企业调查印证每种控制有无、控制强弱，分析某种控制薄弱后可能出现的弊错，从而确定审计重点和作下一步分析性复核的具体内容。