盈余公积审计因其业务量小而多采用实质性测试，它是所有者权益审计的一项重要内容，盈余公积的实质性测试就是审查盈余公积形成、使用及其期末余额的合法性和公允性，主要通过“盈余公积”账户记录及其原始凭证的审阅、核对进行测试。

    （一）合法性测试　　合法性测试，即审查盈余公积的提取、使用是否符合国家法律、法规和企业制度。合法性测试的内容主要包括：

    1.审查盈余公积提取的合法性。主要审查盈余公积提取是否符合规定，并经过批准，提取的手续是否完备，提取的依据（即税后利润）是否真实、正确，提取项目是否完整，提取比例是否合法，有无多提或少提。对于不同组织形式的企业，提取盈余公积的要求不同。主要有两种情况：①股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积、公益金和任意盈余公积三个部分；②其他企业的盈余公积包括法定盈余公积和公益金两部分。法定盈余公积应按规定比例和要求提取；公益金和任意盈余公积应按企业章程或董事会决定提取。提取盈余公积的依据主要是税后利润按规定作必要扣除后的余额（一般应扣除被没收财物损失、违反税法规定支付的滞纳金和罚款、弥补以前年度亏损等项目）。

    2.审查盈余公积使用的合法性。主要应审查盈余公积的使用是否符合规定用途并经过批准。按规定，盈余公积的使用必须经过一定的授权批准手续，法定盈余公积和任意盈余公积用于弥补亏损转增资本和特别批准后支付股利，但必须符合国家规定的限制条件。转增资本还必须经批准依法办理增资手续，取得合法的增资文件；弥补亏损也必须按批准数额转账，公益金只能用于职工集体福利设施，不得挪作他用。

    （二）公允性测试　　公允性测试，即审查盈余公积提取，使用及其期末账面余额的公允性和可靠性。主要应审查盈余公积提取、使用的原始凭证、批准数额，逐笔审核凭证和账簿记录，做到账证相符，账表相符；并应查阅上年度盈余公积的余额，可通过调阅上年度审计工作底稿加以验证。只要审核上年末余额、本年度增减数额无误，就可验证期末盈余公积账面余额的公允性、合理性。