一、会计理论、会计准则本身的缺陷

     会计理论、会计准则能否适应真实、完整地反映企业经济活动的需要，是影响财务报告信息质量的重要因素，两者在这一方面存在的缺陷主要表现在以下几个方面。

1.会计确认基础的主观性

     会计确认的基础是权责发生制，而权责发生制却存在着较大的主观成分。它解决了收入与费用的配比问题，但对会计信息的真实性带来了负面影响，比如在无形资产价值的确认及摊销、人力资源价值的确认等方面，经过一系列估计和判断后，会计信息所反映的结果有可能偏离实际情况。

2.会计计量基础的局限性

     货币计量是会计的基本假设，一方面，这一假设是以币值稳定为前提条件的，而一旦发生严重的通货膨胀或通货紧缩，会计所描述的财务成果和经营业绩就会受到扭曲，不能反映企业真实情况。另一方面企业有许多方面的信息难以用货币计量但却对决策有用，如人力资源、知识产权、研究开发工作质量、  市场组织拓展程度等方面的信息，因无法计量而被排除在财务报表之外，甚至财务报告之外。

3.会计准则本身的不完善

     我国会计准则的制定是在政府组织下制定的，在制定会计准则过程中，必然更多地考虑到政府的利益，难以达到各方利益的真正均衡，很容易形成“上有政策，下有对策”的局面，影响会计信息的准确性。另外，由于人们认识水平的有限性和认识对象的复杂性，使得各种准则本身就不能完全符合客观实际，因而在这些准则的指导下所产生的会计信息就有可能偏离实际情况。

二、会计人员的业务和职业判断水平

     在会计核算中，企业总是力求准确，但由于有些经济业务本身具有不确定性，企业所处的经济环境又存在多种不确知和难以准确计量的因素，会计人员无法准确地预计当前业务的未来结果，为了保证会计信息的及时性，会计人员只能根据经验做出判断，并借助假定和估计的方法来确定。这种估计成分越多，财务报告中所包含的不确定性就越大，使得财务报告所提供的信息往往偏离实际情况。另外，受会计人员业务水平的影响，财务报表中往往存在技术错误，影响了财务报告提供信息的准确性。

三、企业管理者粉饰财务报告

     企业管理者为了达到特定目的，会粉饰财务报告，给会计信息造成重大影响。

     （一）企业管理者粉饰财务报告的根本原因

     企业主要通过财务报告对外提供会计信息。会计信息是一种与各相关利益主体经济利益密切相关的特殊信息，它既是财产委托人与代理人订立经营责任契约的基础，又是评价代理人经营业绩的重要依据。会计信息与代理人的经济利益密切相关。代理人熟悉企业的生产经营情况，在自身利益的驱动下，不可避免地产生操纵会计信息的动机。

     （二）企业管理者粉饰财务报告的常见动因

1.从个人利益考虑

     企业管理者的晋升、工资及福利，与其经营业绩有直接的联系。而考核其经营业绩主要以财务指标为基础，如利润、投资报酬率、净资产保值增值率等，这些指标的确定离不开财务报告，因此，企业管理者为了获得较高名誉、地位，实现个人收入最大化，自然就会产生粉饰财务报告以提升经营业绩的动机。

2.从企业利益考虑

     （1）信贷筹资。银行等债权人发放信用贷款，必然会从控制风险的角度出发，不愿向经营亏损严重、财产担保力不强、资信状况差的企业提供信贷业务。这样，经营状况不佳又急需资金的企业免不了会产生操纵会计信息、粉饰财务报告以获取金融机构的信贷资金的动机。

     （2）股票筹资。按我国有关规定，无论公司在初次发行股票还是在以后增发股票和配股均必须达到一定的业绩标准，如《公司法》规定，公司必须连续三年盈利且经营业绩较突出，才有可能取得上市发行股票的资格。这些规定自然会使一些企业产生通过粉饰财务报告来发行股票筹资的动机。

     （3）减少纳税。企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上适用所得税率而得出的。因此，不少企业会粉饰财务报告，以减少企业的利润，从而达到少交税款的目的。

     （4）竞争策略。如企业可能顾及到一次性彻底披露会有助于竞争对手进行经营决策，因此做出部分披露的决定。企业还可能通过粉饰财务报告，降低收入和利润，以打击潜在竞争者的竞争决心。

     另外，粉饰财务报告还有一些比较特殊的动因，比如企业管理者当局为了把责任推卸给前任和后任的领导而粉饰财务报告。

     总之，影响财务报告信息质量的因素有：会计理论、会计准则本身的缺陷，会计人员的业务和职业判断水平，企业管理者粉饰财务报告等三个方面。其中，最易识别和调整的因素是企业管理者粉饰财务报告。下面我们将重点讨论这一因素。