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非货币性资产交换的判定  

       企业在生产经营过程中的交换可以分为两种,一种是货币性资产交换,一种是非货币性资产交换。

(一)货币性资产交换

    通常情况下,企业购入资产或出售资产,要支付货款或收到货款,即商品交换是用货币性资产交换非货币性资产,这种交换称为货币性资产交换。货币性资产交换主要是以货币性资产换入非货币性资产,或者是以非货币性资产换入货币性资产。货币性资产,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产,包括库存现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。例如,应收账款作为企业的债权,有相应的发票等原始凭证作为收款的依据,虽然在收回货款的过程中,有可能发生坏账损失,但是,企业可以根据以往与购货方交往的经验,估计出发生坏账的可能性及坏账的金额。所以,应收账款在将来为企业带来的经济利益是固定的,或可确定的,符合货币性资产的定义,因此属于货币性资产。准备持有至到期的债券投资,在将来为企业带来的经济利益也是固定的,或可确定的,符合货币性资产的定义,因此也属于货币性资产。非货币性资产,是指企业除货币性资产以外的资产,包括存货、固定资产、无形资产、在建工程、股权投资等。货币性资产与非货币性资产的最大区别在于,该项资产未来给企业带来的经济利益是否是固定的,或者是可以确定的。如果资产在将来能给企业带来固定或可确定的经济利益,即作为货币性资产;反之,不能给企业带来固定或可确定经济利益的资产,则为非货币性资产。企业持有存货的主要目的是在正常的生产经营过程中销售,如库存商品;或是在正常的生产经营中通过对其进行加工形成商品,然后进行销售,如原材料等。在整个过程中,存货在将来为企业带来的经济利益,可能受到内部或外部主客观因素的多种影响,是不固定的,或是不可确定的,不符合货币性资产的定义,因此,存货属于非货币性资产。企业持有固定资产的主要目的是作为劳动手段,在正常的生产经营过程中,通过作用于劳动对象,如机器设备;或服务于生产经营过程,如厂房等;同时以折旧的方式将其磨损的价值转移到产品成本中,最后通过销售获利。在这个过程中,固定资产在将来为企业带来的经济利益,是不固定的,或是不可确定的,不符合货币性资产的定义,因此,固定资产属于非货币性资产。

(二)非货币性资产交换

    非货币性资产交换是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换的交易对象主要是非货币性资产,不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。如甲超市用200箱牛奶交换乙超市的300箱饮料;丙公司用500吨钢材交换丁公司的一台设备。

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