(一)目标成本法的合义

    在当今日益激烈的市场竞争中，企业的定价必须适应市场需求和竞争的变化。而以上我们讨论了成木加成定价法在这方面存在很大的局限件。为了克服成本加成定价法的缺陷，我们来讨论另一种定价方法——目标成本法。

    目标成本法是—种把市场需求与竞争状况和企业产品的盈利性结合在一起考虑的—外定价方法：它与成本加成方法的计算顺序相反．即，以顾客愿意支付的价格(目标价格)为基础确定产品或服务的成本；通过实施成本管理，实现目标利润。由此而产生的成本计算方法被称为价格驱动成本计算法。目标成本、目标价格和目标利润的关系用公式表示如下：

    目标成本＝目标价格-目标利润

    上式中，目标价格是一个竞争性市场的价格，是顾客愿意接受的价格。与成本加成法确定的价格不同的是：它是由市场而非企业确定的。目标成本是由目标价格来推定，它可能比起初计划的产品成本要小，是在产品成熟期时应达到的标准。这就把企业管理的中心转向了内部改善，并由此来确保价格能补偿成本并创造利润。

    在实践中，日本的很多公司多年来一直采用目标成本法。通常，公司的销售部门先确定顾客最有可能接受的新产品特性和价格，然后，工程设计人员再着手设计和开发产品，并在产品设计和开发的各个阶段，都实施目标成本管理，从而保证目标利润的实现。在当今市场竞争日益激烈、产品寿命周期越来越短的趋势下，目标成本法已经在世界范围内得到普遍所接受和应用。

    下面，我们不妨用目标成本法，继续分析博迪电脑公司向当地一家保险公司投标的例子。我们知道，该电脑公司初期报价为137280元。但现在的问题是按保险公司要求，这批电脑报价不能高于100 000元。该电脑公司的报价远高于保险公司的限价，电脑公司该如何处理?是放弃竞标，还是继续竞标?经分析，电脑公司的管理者认为，不应放弃竞标。实际上，保险公司的价格上限就是电脑公司的目标价格，只要电脑公司把价格降低到顾客(保险公司)愿意支付的水平就行了。

    1．直接材料与直接人工分析

    如前所述，博迪电脑公司的最初报价包括了直接材料100 000元和直接人工9000元。显然，直接材料在成本中所占的比重较大，通过对材料进行调整可以大幅度地降低成本。由于是按顾客要求进行组装．电脑公词必须首先确定能否通过来用较便宜的电脑配件以满足保险公司的要求。假设保险公司指定每台电脑必须有足够的硬盘空间容纳专用软件，最低要求为800MB。而博迪公司在确定最初报价时采用的是3GB的硬盘。如果把硬盘降低到1．5GB并使用速度较慢的驱动器，就能节约25000元。此外，如果博迪公司用价格稍责一点的显示器(价格比原来高20元)，那么就不必安装屏幕保护软件，则每台电脑除可节约30元的软件成本。同时还能节约15分钟(15元／小时)的安装时间。仅这一项可以使每台电脑成本降低13．75元[(30元十3．75元)一20元。

    2．制造费用分析

    如前所述，博迪公司按直接人工成本的60％分配制造费用。不过，博迪公司认为制造费用会较少，因为外购成本(不需购买屏幕保护软件)和检测成本(硬盘的空间小．只需较少时间检测)都降低了。也许该项业务的制造费用为4313元(直接人工的50％)，这样，该业务的总成本为87938元(4313元十83625元)。

    3．下一步的目标

    在以上87938元的总成本中，并非包括了所有的成本和费用。管理费用和目标利润还未得到弥补。如果采用20％的标准加成来计算管理费用和目标利润，则报价将达到105526元，这个价格还是高于保险公司的限价。因此，博迪公司还要想办法通过进一步降低成本、降低管理费用和目标利润的办法达到保险公司的要求。可见，目标成本计算法是一个不断重复的过程。直到达到目标成本或确定不能达到目标成本时，整个过程才结束。
    除此之外，博迪公司还要继续考虑其他有关问题，如职业道德的问题。以上情况表明．从最初报价到目标成本报价的过程中，博迪公司改变电脑配件的措施并未违反道德准则，因为新的电脑配件能够符合顾客的要求，并且博迪公司在投标中已进行了详细的说明。其实，博迪公司的最初投标远超过顾客的要求，这通常是不必要的。

(二)目标成本法的实施程序

    使用目标成本计算法比使用成本加成定价法，需要做更多的基础工作。在实践中实施目标成本法的基本程序如下：

    1．根据预期的销售量决定产品设计规格与标准。

    2．根据企业的目标市场份额来制定目标价格。

    3．根据预期的投资回报率或销售利润率估计目标利润。

    4．计算目标成本(＝目标价格一目标利润)。

    5.根据预期设计规格与标准和当前的成本水平来预计产品成本。

    6．计算成本差异，即当前的预计成本与目标成本之间的差异(目标成本差异=当前预计成本一目标成本)。

    7．通道内部改善，缩小成本差异：内部改善的重点应放在产品生产之前的成本管理上，而不是产品生产中的成本控制上。

    8.对是否实施这一项目必须和最终做出决策前与顾客进行沟通。

    在使用目标成本法时，在当前的技术、设计和工艺水平下，当前产品的预计成本与目标成本往往存在一定的差异。这种差异斋要企业管理层设定改进标准、通过持续改善来逐步缩小，直至达到目标成伞的要求。从实践经验来看，有许多实施改善的方法，可以帮助企业实现目标成本。例如，减少产品零部件的使用量、使用不同的原材料、尽可能使用标准件和廉价劳动力、培训员工、使用新技术以及削减非增值作业等。

    除了以上介绍的两种定价方法外，企业在面临一些特殊订单问题时，还常常使用相关成本定价法。